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针对一般纳税人,小规模纳税人不涉及结转的问题

“应交增值税”科目属于“应交税费”科目的二级明细科目,下面我根据财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知(财会[2016]22号)的相关规定,谈谈一般纳税人对于增值税到底应如何规范账务处理。首先可以肯定的是,应交增值税科目余额(即多缴与未交增值税),期末需要结转。我在审计的过程中,很多企业月末均未进行结转,但是不影响最后的审定数。下面从会计科目设置及会计核算两方面进行说明。

一、会计科目设置。

完整的科目设置应按如下明细进行设置,公司财务工作者可根据业务发生需要设置即可。

首先一、一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”(房企)、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等二级明细科目。

二级明细科目“应交增值税”下再设置“进项税额”、“已交税金“、“减免税款”、“转出未交增值税”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等三级明细科目。

二、会计核算

购进及销售业务会计核算较简单,这里不再重复,主要写一写期末结转及出口业务相关分录。

1、出口货物(主要分4步):

1)、借:主营业务成本 贷:应交税费-应交增值税(进项税转出)

注:实行“免抵退”办法的生产企业自营或委托外贸企业出口资产货物时,按规定计算的单期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额,计入出口货物成本

2)、借:应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费-应交增值税(出口退税)

注:按规定计算的当期免抵税额(即当期出口货物的进项抵减内销产品的应纳税额)

3)、根据计算的当期应退税款 借:其他应收款-应收出口退税款 贷:应交税费-应交增值税(出口退税)

4)、收到退税款 借:银行存款等 贷:其他应收款-应收出口退税款

2、结转多缴及未缴增值税:

月份终了,对于企业当月发生的应缴未缴增值税额及当月多缴的增值税

借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税) 贷:应交税费-未交增值税

借:应交税费-未交增值税 贷:应交税费-应交增值税(转出多交增值税)

总结:对于一般纳税人,应交税费科目应当按照上图所示进行二级明细科目设置,企业财务可根据公司情况按照业务需求合理设置即可。同时,对于多缴及应交未交的增值税应当从应交税费-应交增值税(转出未交增值税/转出多交增值税)结转至应交税费-未交增值税科目。

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