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近些年,劳务派遣用工形式越来越普遍,一方面降低了用工企业的培训成本,规避裁员的风险;另一方面增强了用人的灵活性。那么劳务派遣用工的个人个人所得税如何处理

首先了解一下什么是劳务派遣。劳务派遣,是指派遣企业与派遣人员签订劳动合同,派遣企业和用工企业签订劳务派遣协议,用工企业要求派遣企业根据业务的需要派遣劳务人员,并支付报酬的一种形式。在税法规定上,《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)中对"劳务派遣"有如下界定:劳务派遣服务,是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求,将员工派遣至用工单位,接受用工单位管理并为其工作的服务。

那么,劳务派遣用工的由谁来代扣代缴呢?如何扣缴呢?实务操作中给劳务派遣用工的个人支付工资有两种方式,支付方式的不同,代扣代缴的方式也不同。

方式一:派遣企业支付工资,如何扣缴个税?

一般情况下,劳务派遣人员的工资由用工企业转账给派遣企业,再由派遣企业统一发放给劳务派遣人员。


《中华人民共和国劳动合同法》规定,"劳务派遣单位是本法所称用人单位,应当履行用人单位对劳动者的义务。"因此,被派遣人员是劳务派遣企业的"人",而不是用人单位的人。通俗理解,就是劳务派遣公司花费成本费用养活员工,将员工派出去工作。

根据《个人所得税法》第八条规定:"个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的企业或个人为扣缴义务人"。因此,劳务派遣人员的个人所得税应由派遣企业按工资薪金所得代扣代缴个人所得税。

方式二:派遣企业与用工企业都支付工资,如何扣缴个税?

除了用工企业转账给派遣企业,再由派遣企业发放给劳务派遣人员工资以外,用工企业可能还会向劳务派遣人员发放加班费、奖金、福利等等。派遣企业与用工企业都支付工资薪金的情况下,如何处理呢?

这种情形实际上属于个人从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的情形。

对于任职单位,按照现行个人所得税规定,以本单位发放的工资薪金所得来计算代扣代缴个人所得税,无需考虑其他任职单位。

对于个人,从两处或两处以上任职单位取得工资薪金所得,每月应将各处工资薪金所得合并为一个月取得的工资薪金所得,计算应交个人所得税,扣除任职单位已扣缴的个人所得税,按差额补交个人所得税。员工个人应当核实两处以上工资薪金收入,办理个人所得税自行申报。个人应当按照规定选择并固定在任职、受雇的一地单位所在地主管税务机关自行办理纳税申报,其工资、薪金收入的个人所得税,多退少补。

举个例子,某人在派遣企业甲公司取得工资4500元,用工企业乙公司取得工资3800元。甲公司在支付工资时,扣缴个税=(4500-3500)×3%=30元;乙公司则不再减除费用,以支付全额直接确定适用税率,计算扣缴个税=3800×10%-105=275元;按期将两处所得合并,汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税,多退少补,共应缴纳个人所得税=(3800+4500-3500)×20%-555=405元,应补缴个人所得税405-(30+275)=100元。

这样的扣缴个税方式,实际上非常繁琐,更合理的选择应该是用工企业将加班费、奖金等与工资一起支付给派遣企业,同样由派遣企业发放并扣缴个税。

案例解析

有一次电话答疑,接到一个会员客户电话:“我们企业是做建筑施工的,公司把一项10万的劳务外包给了包工头,包工头再找几个人一起干。劳务完成后,包工头在税务局代开了建筑劳务服务发票,我们拿到发票后,发现发票的备注栏里明确的备注了个人所得税由支付方依法予以预扣预交,然后就按照劳务报酬代扣代缴3万多的个人所得税,可是包工头和老板都不同意扣税,说是要是扣3万多的税,这业务都没法干了!因为扣掉为这个工程购买的材料、设备租赁费和人工费后挣的钱还不到3万块钱,老板让我想办法解决这个问题,这么扣税大家都接受不了,有没有其他办法可以不扣税或者少扣点税,我想请教一下老师,实务中,有没有更好的办法?”

一、政策依据:


二、实操建议:

(1)实务操作中,所有的财税处理,必须首先给业务定性,这一点非常重要,只有业务性质界定清楚了,才能按照业务的真实情况,让个人代开相对应税务的发票。 这样做的好处,一是可以防止发生税务风险,二是规避代开发票所带来的虚开增值税发票的风险。三是客观的反映我们业务的原貌。

(2)根据国税发〔1996〕127号的规定,对于个人承包建筑劳务工程的个人所得税应该按照经营所得申报缴纳。因此,个人承包建筑劳务取得的承包收入个人所得税,应该按经营所得申报、缴纳,支付分包款的发包方不用代扣代缴个人所得税,承包人应该向发包方提供建筑服务发票即可,因为经营所得不属于实行个人所得税全员全额扣除申报的范围。

(3)实务中,需要和包工头签订劳务承包合同或者协议,并注明经营利润归承包人个人所有。

(4)为了防止企业代扣代缴个人所得税的税务风险,企业可以要求包工头提供工程服务中发生的各项直接支出和其他费用的明细清单,并在明细,清单上写明情况属实,后果自负,签字确认,并按上手印。企业必须做好整个业务的证据链,用来作为按生产经营所得交税的证据。

(5)需要强调的是,包工头在税务局代开的建筑劳务服务增值税发票,纳税人的姓名必须和合同的签订人收款人的姓名是一致的,再通过银行转账到包工头的个人银行卡上,做到三流一致。

(6)除按照国税发〔1996〕127号的规定操作外,在当前税收监管环境日趋严格的情况下,站在企业自身长远发展的角度,考虑做相应管理方式和合作模式的优化,对于建筑劳务,一方面可以选择和办理了税务登记的个体户、个人独资企业或者是劳务公司合作,另一方面,可以考虑,将产业链进一步向下布局,可以自行成立个体户、个人独资企业或者是劳务公司来从根本上解决劳务费发票难以取得,代扣个税税负过高的问题。

另外,需要给大家强调是,实务中,公司与个人发生业务时,不是所有的业务都可以按照生产经营所得交税。对于公司支付个人的款项到底如何准确界定是劳务报酬还是经营所得呢?我个人建议按以下方式界定:

(1)如果税法已经有明文规定的,按照税法政策规定去执行,比如说上面案例中的包工头承包建劳务,就应该按照税法规定的政策,按经营所得申报缴税,再比方说,个人兼职取得的收入,按照劳务报酬所得缴纳个人所得税;个人从事影视、演出、广告等方面的收入,应当按照劳务报酬所得申报个人所得税;个人从事医疗服务取得的收入,不管你取得没取得经营许可证和营业执照,一律按经营所得申报交税。这是如果税法明文规定,就按照税法政策规定去执行的情况。

(2)如果税法没有明文规定,纯属于一个人的行为,应该按照劳务报酬缴纳个税。比如说像我们做咨询的,如果纯属于一个人,给企业提供咨询服务,就属于劳务报酬。

(3)如果税法没有明文规定,属于包工头承包经营的行为,个人建议,通过成立个体户或者个人独资企业的方式处理最为稳妥。如果实务中依然存在包工头发生的承包业务,需要向个人支付款项的,必须做好整个业务的证据链,符合团体行为,可以参考按照上述案例操作,按照经营所得缴纳个人所得税。完善整个业务的证据链,才能按照经营所得缴纳个人所得税,不需要代扣代缴个人所得税。

在实务中,财务人员一定要对公司的业务要有深入的了解,公司实际经营过程中,财务要为业务服务,只有财务了解了业务,才能根据业务的真实性确定该项业务的性质,从而准确界定是劳务报酬还是经营所得,进而才能真正解决业务怎么操作,财税如何处理的问题。

 

 

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